Arranca la Campaña de Renta 2024: fechas clave y novedades para presentar en 2025

Reducción en caso de arrendamiento de viviendas

En el caso del IRPF 2024, La Ley 12/2023, de 24 de mayo, introdujo modificaciones significativas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), afectando especialmente a las reducciones aplicables a los rendimientos derivados del alquiler de viviendas. Estas reformas buscan incentivar el alquiler en condiciones favorables y adaptarse a las necesidades actuales del mercado inmobiliario.

Reducción general del 50%

Anteriormente, los propietarios que alquilaban inmuebles destinados a vivienda habitual podían aplicar una reducción del 60% sobre el rendimiento neto positivo obtenido. Con la nueva ley, esta reducción general se ha reducido al 50%. Es importante destacar que esta reducción se aplica de manera general, salvo que el arrendador pueda acogerse a alguna de las reducciones incrementadas que se detallan a continuación.

Reducciones incrementadas

La ley establece reducciones superiores al 50% para situaciones específicas, permitiendo a los arrendadores beneficiarse de mayores incentivos fiscales si cumplen ciertos requisitos:

1. Reducción del 90%: Aplicable cuando el arrendador formaliza un nuevo contrato de alquiler sobre una vivienda situada en una zona de mercado residencial tensionado, siempre que la nueva renta sea al menos un 5% inferior a la del contrato anterior, una vez aplicada la actualización anual correspondiente. Actualmente, esta calificación de zona tensionada se aplica en algunos municipios de Cataluña

2. Reducción del 70%: Esta reducción se puede aplicar en dos supuestos:

   • Primer alquiler en zona tensionada a jóvenes: Cuando el arrendador alquila por primera vez una vivienda ubicada en una zona de mercado residencial tensionado a un inquilino con edad entre 18 y 35 años. Si hay varios arrendatarios, la reducción solo se aplica a la parte de la renta correspondiente a quienes cumplan este requisito.

   • Alquiler social o a entidades sin ánimo de lucro: Si la vivienda se alquila a una Administración Pública o a una entidad sin fines lucrativos que la destine al alquiler social (con una renta mensual inferior a la establecida en el programa de ayudas al alquiler del plan estatal de vivienda), al alojamiento de personas en situación de vulnerabilidad económica o si la vivienda está acogida a algún programa público de vivienda que limite la renta del alquiler.

3. Reducción del 60%: Aplicable cuando se han realizado obras de rehabilitación en la vivienda en los dos años anteriores a la firma del contrato de arrendamiento. Las obras deben cumplir con los criterios establecidos en la normativa del IRPF para ser consideradas de rehabilitación.

Consideraciones adicionales

• Incompatibilidad de reducciones: Las reducciones mencionadas son incompatibles entre sí. Si un arrendador cumple los requisitos para varias, solo podrá aplicar la que le sea más favorable.

• Zonas de mercado residencial tensionado: Estas áreas son determinadas por las autoridades competentes y, hasta la fecha, su aplicación es limitada a ciertas regiones, como algunos municipios de Cataluña.

Estas modificaciones en las reducciones del IRPF buscan fomentar el alquiler de viviendas en condiciones que beneficien tanto a arrendadores como a arrendatarios, adaptándose a las particularidades del mercado inmobiliario actual.

Incremento de la reducción por rendimientos del trabajo en la Renta 2024

A partir de la Declaración de la Renta 2024, la reducción por obtención de rendimientos del trabajo aumenta desde los 6.498 euros aplicados en la declaración anterior hasta los 7.302 euros anuales. Este incremento beneficiará especialmente a los trabajadores con ingresos más bajos.

Sin embargo, esta reducción se irá ajustando de forma progresiva en función de los ingresos, disminuyendo en dos tramos a medida que aumenten los rendimientos netos del trabajo. La aplicación de la reducción quedará de la siguiente manera:

• Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 14.852 euros: podrán aplicar la reducción máxima de 7.302 euros anuales.
• Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo entre 14.852 y 17.673,52 euros: la reducción será de 7.302 euros menos el resultado de multiplicar por 1,75 la diferencia entre su rendimiento del trabajo y 14.852 euros.
• Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo entre 17.673,52 y 19.747,5 euros: la reducción será de 2.364,34 euros menos el resultado de multiplicar por 1,14 la diferencia entre su rendimiento del trabajo y 17.673,52 euros.

Cabe destacar que este beneficio solo se aplicará si el contribuyente no tiene otras rentas (excluidas las exentas) distintas a las del trabajo por un importe superior a 6.500 euros.

Este cambio en la reducción del IRPF busca aliviar la carga fiscal de los trabajadores con ingresos más bajos y favorecer la progresividad del impuesto.

Reducciones para empresarios o profesionales

Para empresarios o profesionales que calculen su rendimiento neto mediante el método de estimación directa simplificada, la Agencia Tributaria ha vuelto a rebajar al 5% el porcentaje de gastos de difícil justificación deducibles por los autónomos en la RENTA, manteniendo el límite máximo en los 2.000 euros.

En cuanto a los empresarios que apliquen el método de estimación objetiva, podrán el porcentaje de reducción general del rendimiento neto de módulos será del 5% (10% en 2023)

Aportaciones a sistemas de previsión social

En relación con las reducciones en la base imponible del impuesto, es importante destacar que para el año 2024 se mantiene en 1.500 euros la cantidad máxima que se puede aportar a los planes de pensiones individuales.

Sin embargo, este límite puede aumentar en 8.500 euros cuando el incremento proviene de contribuciones empresariales al sistema de previsión social o de aportaciones realizadas por el trabajador al mismo sistema por un importe igual o inferior a ciertos límites basados en la contribución empresarial. Estos límites varían según se trate de planes sectoriales o planes de pensiones de empleo simplificados.

Deducción por maternidad en la Renta 2024

En el Impuesto sobre la Renta del año 2024, la deducción por maternidad establecida para las madres con hijos menores de 3 años que trabajen por cuenta propia o ajena se extiende a aquellas que se encuentren en situación de desempleo bajo ciertas condiciones.

Específicamente, se considera que siguen realizando una actividad por cuenta propia o ajena, y por lo tanto son elegibles para la deducción, aquellas mujeres que, a partir del 1 de enero de 2020, hayan quedado desempleadas debido a la suspensión de su contrato laboral o a un período de inactividad productiva en el caso de trabajadoras fijas-discontinuas. Esto también incluye a las trabajadoras por cuenta propia que reciben la prestación por cese de actividad debido a la suspensión de su actividad económica (PECATA).

Esta ampliación de beneficiarios entre 2020 y 2023 también abarca los 1.000 euros adicionales por gastos de custodia de hijos menores de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados.

En cuanto a esta deducción adicional, es importante destacar que el Tribunal Supremo, en su sentencia n.º 7/2024 (recurso de casación 2779/2022), ha rechazado el criterio de la Administración tributaria, que negaba la deducción para gastos en guarderías que no estuvieran autorizadas como centros educativos infantiles. Por lo tanto, la deducción adicional podrá aplicarse para los gastos de custodia en guarderías, siempre y cuando estas estén autorizadas para el cuidado de menores, sin necesidad de contar con una autorización como centro educativo infantil.

Deducción por adquisición de vehículos eléctricos y por instalación de puntos de recargas

En lo que respecta a la deducción por la adquisición de un vehículo eléctrico, el Real Decreto-ley 5/2023  establece que los contribuyentes podrán deducir el 15 por ciento del valor de compra del vehículo eléctrico nuevo (no destinado a actividades económicas), con un límite máximo de deducción de 20.000 euros.

Esta deducción será aplicable tanto si se adquiere el vehículo desde el 30 de junio de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2024, como si, dentro de ese período, se realiza un pago anticipado al vendedor que represente al menos el 25% del valor de adquisición del vehículo. En este último caso, el vehículo deberá ser comprado y abonado completamente antes de que finalice el segundo período fiscal inmediatamente posterior al pago anticipado, es decir, antes de 2025 (si el pago del 25% fue en 2023) o 2026 (si fue en 2024).

Por otro lado, en cuanto a la deducción por la instalación de sistemas de recarga, el contribuyente podrá deducir el 15 por ciento de las cantidades pagadas desde el 30 de junio de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2024 para la instalación de puntos de recarga destinados a vehículos eléctricos no relacionados con una actividad económica, en un inmueble de su propiedad.

Deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética

Por último, es importante mencionar que las deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética en viviendas se han prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2025. A continuación, se detallan las características básicas de cada una de estas deducciones:

1. Deducción del 20 por ciento sobre un máximo de 5.000 euros por vivienda y año, aplicable a obras que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración en un 7 por ciento.

2. Deducción del 40 por ciento sobre un máximo de 7.500 euros por vivienda y año, destinada a obras que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable en un 30 por ciento o mejoren la calificación energética de la vivienda a nivel «A» o «B».

En ambos casos, las obras deben llevarse a cabo en la vivienda habitual del contribuyente o en otra de su propiedad que esté alquilada para uso residencial o en expectativa de alquiler, siempre y cuando la vivienda se alquile antes del 31 de diciembre de 2025.

3. Deducción del 60 por ciento sobre un máximo de 5.000 euros por vivienda y año, con un límite total de 15.000 euros, para obras de rehabilitación energética en viviendas ubicadas en edificios mayoritariamente residenciales.

Esta deducción se aplicará en el periodo fiscal en el que se complete la instalación, con un límite máximo de deducción de 4.000 euros después de descontar las ayudas públicas recibidas.

Obligados a declarar

• Los que superen los limietes de ingresos por Rendimientos del trabajo

  La norma general del IRPF dice que no tienen obligación de declarar los contribuyentes que obtengan rendimientos íntegros del trabajo con el límite de 22.000 euros anuales, salvo que procedan de más de un pagador. En el caso de varios pagadores, el límite será 15.876 euros para la Renta 2024 si has cobrado más de 1.500 euros del segundo pagador (o de la suma de varios pagadores además del primero).

Además de los que superan los límites de ingresos:

• Quienes tengan derecho a:
  
  • Deducción por compra de vivienda (antes de 2013).
  • Deducción por doble imposición internacional.
  • Deducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.
  • Deducción por aportaciones a planes de pensiones o mutualidades.
• Perceptores del Ingreso Mínimo Vital (IMV).
• Quienes reciben prestación por desempleo. Las personas en situación de desempleo deberán presentar la declaración de la renta para poder seguir cobrando la prestación, independientemente de que no alcancen el umbral de renta que obliga a hacer la declaración. 

• Los contribuyentes que hayan obtenido rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales superiores a 1.600 euros anuales, siempre que estos ingresos hayan estado sujetos a retención o ingreso a cuenta, estarán obligados a presentar la declaración de la renta.

  Este supuesto incluye, entre otros, intereses generados por cuentas bancarias, dividendos procedentes de acciones y ganancias obtenidas por la venta de activos financieros.

• Quienes soliciten o deban recibir devoluciones del IRPF.
• Todos los autónomos, sin importar sus ingresos.

Novedad: La reforma del subsidio por desempleo y su impacto en la declaración de la renta

El Real Decreto-ley 2/2024, publicado en el BOE el 22 de mayo de 2024, ha introducido una serie de modificaciones relevantes en el sistema de prestaciones por desempleo, afectando tanto a las contributivas como a las asistenciales. Entre los principales cambios destaca la creación de un complemento de apoyo al empleo, que permite compatibilizar el cobro de la prestación con la incorporación al mercado laboral, así como un aumento en las cuantías.

Una de las medidas más debatidas fue la obligación de presentar la declaración de la renta por parte de todos los beneficiarios de prestaciones por desempleo, con independencia de sus ingresos. Esta obligación, incluida en el artículo 299 del Real Decreto-ley, tenía como finalidad facilitar a la Seguridad Social información actualizada sobre la situación económica de los perceptores, al igual que ocurre actualmente con los beneficiarios del Ingreso Mínimo Vital (IMV).

Inicialmente, esta medida iba a aplicarse ya en el ejercicio fiscal correspondiente a 2024, lo que hubiera implicado su entrada en vigor en la presente campaña. Sin embargo, el Gobierno ha decidido posponer su aplicación hasta el ejercicio fiscal de 2025, lo que significa que será exigible a partir de la declaración de la renta de 2026.

Por tanto, en la campaña de la renta 2024 (abril-junio de 2025), los perceptores de prestaciones por desempleo seguirán obligados a declarar solo si sus ingresos superan los límites habituales:

• 22.000 euros anuales si se ha tenido un solo pagador.

• 15.000 euros anuales si se han tenido dos o más pagadores y uno de ellos ha abonado más de 1.500 euros anuales.

Además, como en ejercicios anteriores, los autónomos están obligados a presentar la declaración, independientemente de sus ingresos, y lo mismo ocurre con quienes perciben el IMV.

Finalmente, cabe destacar que, en esta campaña, el umbral general de ingresos que obliga a declarar se ha elevado a 15.876 euros, en consonancia con la subida del salario mínimo interprofesional (SMI) aprobada en 2024.

Declaración conjunta vs. individual: ¿Cuál te conviene?

¿Presentar la declaración de la renta de forma conjunta o individual? En el caso de los matrimonios, existe la opción de presentar la declaración de forma conjunta o por separado.

La elección entre ambas modalidades puede tener un impacto significativo en el resultado final de la declaración, ya que las deducciones y beneficios fiscales aplicables pueden variar.

Para tomar la mejor decisión, es importante analizar detenidamente las siguientes variables:

• Ingresos de cada cónyuge: Si uno de los cónyuges tiene ingresos mucho mayores que el otro, la declaración individual puede ser más favorable.
• Deducciones disponibles: Algunas deducciones, como la deducción por maternidad, solo pueden aplicarse en una de las dos declaraciones.
• Otras circunstancias particulares: La existencia de hijos, la discapacidad de uno de los cónyuges, etc., también pueden influir en la decisión.

En general, la declaración conjunta suele ser más beneficiosa cuando:

• Ambos cónyuges tienen ingresos similares.
• Hay hijos o personas con discapacidad a cargo.
• Se pueden aplicar deducciones por vivienda o planes de pensiones.

Sin embargo, la declaración individual puede ser más ventajosa cuando:

• Uno de los cónyuges tiene ingresos mucho mayores que el otro.
• Se pueden aplicar deducciones por alquiler o actividad económica individual.

Es recomendable consultar con un profesional para obtener asesoramiento personalizado sobre la mejor opción en cada caso.

Nuevos métodos de pago: tarjeta de crédito y Bizum

Para aquellos contribuyentes cuya declaración de la renta resulte a ingresar, la campaña de Renta 2024 introduce nuevas opciones de pago. Además de los métodos tradicionales, como la domiciliación bancaria, el pago electrónico mediante cargo en cuenta o NRC y el ingreso en una entidad colaboradora, ahora se permite realizar el pago mediante tarjeta de crédito en condiciones de comercio electrónico seguro, así como a través de Bizum.

Independientemente del método de pago elegido, la presentación de la declaración deberá realizarse por medios electrónicos a través de la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. También será posible presentarla mediante el servicio de atención telefónica o de forma presencial en las oficinas de la Agencia Tributaria con cita previa. Asimismo, las Comunidades Autónomas, las ciudades con Estatuto de Autonomía y determinadas Entidades Locales habilitarán oficinas para la confirmación del borrador de la declaración.

¿Se puede modificar una declaración ya presentada?

El Real Decreto 117/2024, introdujo un nuevo artículo 67 bis, en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (RIRPF) según el cual se configura  la autoliquidación rectificativa como un sistema único para corregir, completar o modificar una autoliquidación ya presentada.

Si la rectificación se debe exclusivamente a una posible vulneración de normas superiores (leyes, Constitución, normativa de la UE o tratados internacionales), el contribuyente podrá solicitar la corrección mediante el procedimiento especial establecido en la Ley General Tributaria. En caso de que existan otros motivos adicionales, deberá presentarse una autoliquidación rectificativa.

Plazos de presentación.

Los contribuyentes podrán presentar la autoliquidación rectificativa dentro del plazo de cuatro años de prescripción del derecho de la Administración a liquidar la deuda tributaria o del derecho de los obligados a solicitar una devolución.

Contenido de la autoliquidación rectificativa

• La indicación de que se trata de una rectificación.
• La obligación tributaria y el período fiscal al que corresponde.
• Los datos originales que no cambian, los que se modifican y los nuevos datos incorporados.
• Los motivos de la rectificación.

Efectos de la autoliquidación rectificativa

Las consecuencias de presentar una autoliquidación rectificativa dependerán del resultado obtenido tras la corrección:

• Si el resultado es un importe a ingresar mayor o una devolución menor, se aplicará el régimen de autoliquidaciones complementarias, según lo establecido en la Ley General Tributaria.
• Si el resultado es una cantidad a devolver, la devolución se tramitará conforme al procedimiento de la LGT, incluyendo el abono de intereses de demora. El reembolso deberá efectuarse en un plazo máximo de seis meses desde el final del período voluntario de declaración o, si este ya hubiera concluido, desde la presentación de la autoliquidación rectificativa. Si la autoliquidación original ya incluía una solicitud de devolución, esta quedará finalizada con la presentación de la nueva autoliquidación.
• Si el resultado es una reducción del importe a ingresar, pero sin dar lugar a devolución, el contribuyente seguirá obligado a pagar la cantidad corregida hasta el límite establecido tras la rectificación.

Limitaciones

No podrá presentarse una autoliquidación rectificativa sobre elementos que ya hayan sido regularizados mediante una liquidación definitiva o provisional por parte de la Agencia Tributaria.

Nota del editor: Este artículo fue publicado con anterioridad y actualizado a Abril de 2025 por su relevancia.