Valoración de las Operaciones Vinculadas en Empresas Profesionales

Definición de operaciones vinculadas

En el contexto fiscal y empresarial, las operaciones vinculadas hacen referencia a aquellas transacciones comerciales llevadas a cabo entre dos o más entidades que tienen lazos económicos o de control entre ellas. Estas operaciones pueden ser tanto comerciales como financieras, y se consideran vinculadas cuando existe una influencia significativa en la toma de decisiones o cuando se comparte una relación de propiedad.

En el caso específico de las operaciones vinculadas en la valoración de los servicios prestados por socios profesionales, nos referimos a las transacciones realizadas entre un socio profesional y su sociedad. Estas operaciones pueden incluir el pago de servicios profesionales, asesoramiento, consultoría u otro tipo de prestación de servicios.

Es importante destacar que las operaciones vinculadas deben ser tratadas con especial cuidado debido al potencial riesgo de transferencia de beneficios y el posible desequilibrio económico que puedan generar. Por este motivo, las autoridades fiscales imponen una serie de regulaciones y requisitos para garantizar una correcta valoración de estos servicios.

En el siguiente apartado, analizaremos detalladamente los requisitos y métodos de valoración que deben aplicarse en las operaciones vinculadas para la valoración de los servicios prestados por socios profesionales.

Valoración de servicios prestados por socios profesionales

El Artículo 18 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades establece que:

«1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia

2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:

a) Una entidad y sus socios o partícipes.

b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.

c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.

d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

e) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

f) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.

g) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.

h) Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho«.

A partir del texto del artículo, queda claro que en el entorno tributario español, donde predominan muchas PYMES de propiedad familiar o con pocos socios, la existencia de relaciones vinculadas es común.

La valoración de los servicios prestados por socios profesionales en el contexto de las operaciones vinculadas es un tema clave para cumplir con la normativa fiscal. En esta sección, exploraremos los requisitos necesarios para llevar a cabo esta valoración y los diferentes métodos que se pueden utilizar.

Requisitos para la valoración en operaciones vinculadas

Entre los posibles contribuyentes afectados por esta normativa se encuentran las sociedades profesionales, es decir, aquellas en las que los socios son profesionales que ejercen su actividad a través de una sociedad mercantil (ya sea limitada o anónima, por ejemplo).

A diferencia de otros contribuyentes afectados, la ley ya establece ciertos requisitos establecidos para determinar correctamente el valor de las operaciones vinculadas. Algunos de estos requisitos incluyen:

• Que más del 75 por ciento de los ingresos de la entidad provienen del ejercicio de actividades profesionales y cuenta con los recursos materiales y humanos adecuados para llevar a cabo la actividad.
• Que el monto de las remuneraciones correspondientes a todos los socios profesionales por la prestación de servicios a la entidad no es inferior al 75 por ciento del resultado antes de deducir las remuneraciones correspondientes a todos los socios profesionales por la prestación de sus servicios.
• Que el monto de las remuneraciones correspondientes a cada uno de los socios profesionales cumple con los siguientes requisitos:

  1.º Se determina en función de la contribución realizada por estos al buen funcionamiento de la entidad, y los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables deben estar documentados por escrito.

  2.º No es inferior a 1.5 veces el salario promedio de los empleados de la entidad que desempeñan funciones similares a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos últimos, la cantidad de dichas remuneraciones no puede ser inferior a 5 veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples.

Métodos de valoración de las Operaciones Vinculadas

El mismo artículo 18 regula los métodos que deben utilizarse para valorar estas operaciones vinculadas y garantizar que se ajusten al valor de mercado, según la elección del contribuyente (método del precio libre comparable, método del costo incrementado, método del precio de reventa, método de la distribución del resultado, método del margen neto operativo). También regula una cláusula de cierre: cuando no sea posible aplicar los métodos anteriores, se pueden utilizar otros métodos y técnicas de valoración ampliamente aceptados que respeten el principio de libre competencia.

 Algunos de estos métodos incluyen:

1. Método del precio libre comparable: Consiste en comparar la operación de la entidad vinculada con operaciones similares realizadas entre partes independientes en condiciones de mercado.
2. Método del coste incrementado: Se basa en los costes incurridos por la entidad vinculada al prestar los servicios, pero se añade un margen o porcentaje de beneficio razonable.
3. Método del reparto de costes: Se utiliza cuando es difícil determinar el valor de mercado de los servicios individualmente, y consiste en distribuir los costes totales de la entidad vinculada entre las distintas áreas de negocio o actividades profesionales.

Es importante evaluar qué método es el más adecuado en cada situación, considerando la naturaleza de los servicios y la disponibilidad de información comparativa.

Valoración de los servicios prestados por Socios Profesionales:

Es evidente que hay una diferencia significativa entre este caso y los demás previstos por la ley. Mientras que a los demás contribuyentes se les proporciona una serie de métodos para elegir y aplicar, y deben justificar que su valoración es correcta, en el caso de las sociedades profesionales, la ley establece de manera muy específica cómo valorar la operación vinculada, lo que brinda una mayor seguridad jurídica en comparación con el resto, aunque puede ser criticado por cierto grado de discriminación.

Sin embargo, esta norma especial tiene matices importantes que deben destacarse.

En primer lugar, es importante considerar que más del 75 por ciento de los ingresos debe provenir de actividades profesionales, y la entidad debe contar con los recursos materiales y humanos necesarios para llevar a cabo dicha actividad. En otras palabras, la ley busca evitar que las sociedades puramente instrumentales se beneficien de esta normativa. Es decir, si la sociedad no agrega valor real o es simplemente un medio para obtener ventajas fiscales, no podrá aplicar esta normativa. En resumen, para las sociedades instrumentales,

Hacienda desea que todas las ganancias se graven en la renta del socio (ejemplos incluyen las conocidas sociedades de locutores o periodistas famosos, o aquellos profesionales que, sin infraestructura alguna, prestan servicios a través de una sociedad para obtener ventajas fiscales o deducir gastos de índole privada).

En segundo lugar, el monto de las remuneraciones de todos los socios profesionales por la prestación de servicios a la entidad no puede ser inferior al 75 por ciento del resultado antes de deducir dichas remuneraciones. En otras palabras, se deben imputar como ingresos el 75 por ciento de las ganancias antes de calcular las remuneraciones.

Es importante tener en cuenta que cualquier otro cálculo que no sea el 75 por ciento o un cálculo incorrecto de este porcentaje (por ejemplo, incluir gastos que una inspección posterior determine como no deducibles) podría llevar a que el auditor considere que el artículo no se ha aplicado correctamente y busque otro método de valoración que puede resultar más oneroso (por ejemplo, determinar que el porcentaje a imputar a los socios sea del 85 por ciento o el 90 por ciento del rendimiento neto).

Finalmente, en tercer lugar, es importante considerar que la distribución de este porcentaje debe realizarse entre los socios en función de su dedicación y contribución al buen funcionamiento de la empresa (no en función de su participación en el capital social, que puede o no coincidir), y estos criterios deben estar expresamente establecidos por escrito (por lo tanto, los acuerdos verbales no serían válidos).

Las remuneraciones también tienen un límite mínimo: no pueden ser inferiores a 1.5 veces el salario promedio de los empleados de la entidad que desempeñan funciones similares a las de los socios profesionales de la entidad.

En ausencia de estos empleados, el monto de las remuneraciones no puede ser inferior a 5 veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples.

Es importante destacar que este requisito de remuneración mínima permite un incumplimiento parcial. Esto significa que si uno de los socios no cumple con este requisito pero los demás sí lo hacen, este método de valoración seguirá siendo aplicable a los demás socios profesionales.

En resumen, este método específico establecido en el artículo 18 de la Ley del Impuesto de Sociedades puede considerarse como un refugio seguro para las sociedades mercantiles, reduciendo la litigiosidad que puede surgir en las valoraciones de operaciones vinculadas.

Aunque no es el único método aplicable, ya que la ley establece que se considerará valor de mercado si se aplican estos criterios, contribuye a proporcionar una cierta seguridad jurídica que otras sociedades no tienen.

Otro tema de debate sería si esta imputación del 75 por ciento es excesiva, ya que es posible que pueda crear problemas de capitalización para las sociedades que deseen reinvertir sus ganancias en activos empresariales.

Control y documentación en operaciones vinculadas

En el ámbito de las operaciones vinculadas, es fundamental tener en cuenta el control que ejerce la Agencia Tributaria. Esta entidad se encarga de verificar el cumplimiento de las normas fiscales y asegurar que las operaciones se han valorado correctamente según su valor de mercado.

Control de la Agencia Tributaria

El control de la Agencia Tributaria sobre las operaciones vinculadas implica que las empresas deben estar preparadas para proporcionar la documentación necesaria que respalde la valoración de dichas operaciones. Es importante contar con registros precisos y actualizados que demuestren cómo se ha determinado el valor de mercado de los servicios prestados por socios profesionales.

La Agencia Tributaria tiene la facultad de realizar inspecciones y requerir documentación adicional en cualquier momento. Por lo tanto, es esencial contar con la documentación necesaria para respaldar la valoración de las operaciones vinculadas y evitar posibles sanciones o contingencias fiscales.

Documentación requerida

Para cumplir con los requisitos de documentación en las operaciones vinculadas, es necesario contar con lo siguiente:

• Contratos: Es fundamental disponer de contratos que reflejen los términos y condiciones de los servicios prestados por los socios profesionales. Estos contratos deben incluir información detallada sobre las actividades desarrolladas, la duración de los servicios y la forma de remuneración acordada.
• Estudios de comparabilidad: Para respaldar la valoración de los servicios, es recomendable realizar estudios de comparabilidad que permitan identificar empresas o transacciones similares en el mercado. Estos estudios deben abarcar aspectos como la naturaleza de los servicios, los riesgos asumidos y la relación entre las partes involucradas.
• Información financiera: Es necesario contar con información financiera actualizada y detallada de la entidad, que incluya los estados de resultados, los balances y cualquier otra información relevante que respalde la valoración de los servicios prestados por socios profesionales.
• Registro de precios de transferencia: Es fundamental disponer de un registro de precios de transferencia que documente las políticas y metodologías utilizadas para determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas. Este registro debe ser coherente y consistente con la normativa fiscal aplicable.

Declaración de operaciones vinculadas

Obligaciones fiscales

En el contexto de las operaciones vinculadas, es fundamental cumplir con todas las obligaciones fiscales establecidas por la legislación vigente en España. Estas obligaciones se refieren a la correcta tributación de las transacciones realizadas entre entidades vinculadas, especialmente en lo que respecta a la valoración de los servicios prestados por socios profesionales.

Entre las obligaciones fiscales más importantes, se encuentra la determinación del valor de mercado de los servicios prestados por los socios profesionales a la entidad vinculada. Esto implica evaluar si se cumplen los requisitos establecidos por la normativa para considerar que el valor acordado coincide con el precio de mercado.

Además, es necesario tener en cuenta que las operaciones vinculadas están sujetas a un mayor control por parte de la Agencia Tributaria en España. Por tanto, es imprescindible contar con una documentación rigurosa que respalde el valor de mercado de dichas operaciones. Esto permitirá demostrar que las transacciones se han realizado en condiciones similares a las que se hubieran acordado entre partes independientes y de esta manera evitar problemas con la Agencia Tributaria.

Modelo 232 de declaración informativa

Como parte de las obligaciones fiscales relacionadas con las operaciones vinculadas, las entidades deben presentar el modelo 232 de declaración informativa de operaciones vinculadas. Este modelo tiene como objetivo recopilar información relevante sobre las operaciones y situaciones relacionadas con países considerados como paraísos fiscales.

En esta declaración informativa, se deben incluir detalles sobre las operaciones vinculadas realizadas durante el ejercicio fiscal, así como cualquier otra información que la Agencia Tributaria solicite. Es importante presentar esta declaración de manera completa y precisa, ya que la falta de cumplimiento puede derivar en sanciones y multas.